Лето 2008 года стало очень богатым на изменения в налоговом законодательстве. Так, Государственной Думой РФ были приняты сотни поправок в Налоговый кодекс Российской Федерации, которые вступили в силу с 1 января 2009 года (Федеральные законы № 135, № 142, № 158 от 22.08.2008).

Кроме того, 21.11.2008 года был принят Федеральный закон № 224-ФЗ, которым также внесены изменения в части первую и вторую НК РФ. При этом некоторые из изменений, вступивших в силу с 1 января 2009 года, носят принципиальный характер. Остановимся более подробно на некоторых из них.

Общие положения НК РФ

Статья 59 НК РФ. Списание безнадежных долгов по налогам и сборам. Суммы налога, сбора, пеней и штрафов, списанные со счетов налогоплательщиков в банках, но не перечисленные в бюджетную систему РФ, признаются безнадежными ко взысканию и списываются, если на момент принятия решения о признании соответствующих сумм безнадежными к взысканию и об их списании указанные банки ликвидированы. Ранее данное положение не было регламентировано.

Комментарий:
По моему мнению, данная норма ни что иное, как своевременная реакция на настигнувший, в том числе и Россию финансовый кризис. Не стоит забывать, что положения данной нормы применяются к суммам, списанным со счетов, но не перечисленных банками в бюджетную систему РФ до дня вступления в силу Федерального закона № 224-ФЗ.

Статья 101.2 Порядок обжалования решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. На основании Федерального закона от 27.07.2006 года № 137-ФЗ с 1 января 2009 года в соответствии с вновь введенным п.5 ст.101.2 НК РФ решение о привлечение к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения может быть обжаловано только после обжалования этого решения в вышестоящем налоговом органе.

Комментарий:
Мировой опыт показывает, что при эффективном функционировании досудебных процедур до разбирательства дела в суде доходит незначительное количество споров. Однако, на мой взгляд, законодатели несколько поторопились. Поскольку сама процедура досудебного урегулирования налоговых споров на сегодняшний день практически не регламентирована. Было бы целесообразно оставить апелляцию правом компании, а не обязанностью. Так как, в любом случае достижение необходимой степени эффективности функционирования досудебных процедур рассмотрения споров, является постепенным процессом, основывающимся не только на совершенствовании законодательства, но и на изменении идеологии и культуры отношений между налогоплательщиками и налоговыми органами.

Налог на доходы физических лиц
С 1 января 2009 года в соответствии с п.21 ст.217 НК РФ от налога освобождаются суммы, выплачиваемые работодателями за обучение своих работников в российских или иностранных образовательных учреждениях. При этом работодатель может учесть такие суммы в расходах. Важное изменение, введенное Законом № 158-ФЗ и действующее временно (до 1 января 2012 года), касается возмещения работодателем налогоплательщику-работнику затрат по уплате процентов по ипотечным кредитам или займам. Суммы такого возмещения не являются доходом работника, но только в том размере, в котором включаются в расходы организации-работодателя по налогу на прибыль. На суммы такого возмещения не начисляются ЕСН.

Данный закон установил, что положения об освобождении от налога жилищных субсидий, предоставленных физическому лицу из бюджетных средств, а также суммы возмещения уплаченных по ним процентов (п. п. 35, 36 ст.217 НК РФ) распространяются на отношения возникшие с 01.01.2005г. При этом следует учесть, что это правило не применяется к тем налогоплательщикам, которые с полученных сумм до 01.01.2008г. Заплатили налог и получили имущественный вычет при приобретении жилья (пп.2 п.1 ст.220 НК РФ).

Также с 1 января 2009 года снизился размер материальной выгоды с экономии на процентах по займам, с которой нужно платить НДФЛ, - материальная выгода будет рассчитываться исходя из 2/3 ставки рефинансирования (ранее 3/4).

Налог на добавленную стоимость
Изменения в главу 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ в течение 2008 года вносились неоднократно.
- Федеральным законом от 30.06.2008 № 108-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «О концессионных соглашениях» и отдельные законодательные акты Российской Федерации» в ст. 174.1 НК РФ внесены изменения, которыми действие норм статьи фактически распространяется на налогообложение операций, осуществляемых в рамках концессионных соглашений.
- Федеральным законом от 26.11.2008 № 224-ФЗ внесены изменения в ст.149 НК РФ. Так, до указанного периода освобождалась от налогообложения реализация только отходов цветных металлов. С 01.01.2009 норма несколько расширена. Теперь не подлежит налогообложению реализация лома и отходов черных и цветных металлов (ст.149 НК РФ).
- С 01.01.2009г. также регламентирован порядок отнесения сумм НДС на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг) (ст.170 НК РФ).

Теперь суммы НДС, принятые к вычету подлежат восстановлению в случае перечисления покупателем сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг). При этом, восстановление сумм НДС производится покупателем в том налоговом периоде, в котором суммы налога по приобретенным товарам (работам, услугам), подлежат вычету или в том налоговом периоде, в котором произошло изменение условий либо расторжение соответствующего договора и возврат соответствующих сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Восстановлению подлежат суммы НДС в размере, ранее принятом к вычету в отношении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг). Также внесены отдельные изменения и в другие нормы главы 21 НК РФ, в частности в ст.171, ст.172, ст. 176 НК РФ. Изменения, на мой взгляд достаточно актуальны и заслуживают внимания.

Акцизы
Изменениям подверглась и гл. 22 «Акцизы» НК РФ. Так, Федеральным законом от 22.07.2008 № 142-ФЗ ставки акцизов были пересмотрены. Кроме того, в отдельные статьи гл. 22 НК РФ внесены два уточняющих изменения. Пункт 3 ст. 182 «Объект налогообложения» НК РФ дополнен словами: «в отношении которого статьей 193 НК РФ установлена ставка акциза в размере, превышающем ставки акциза на товары, использованные в качестве сырья (материала)». Теперь согласно п. 3 ст. 182 НК РФ «к производству приравниваются розлив алкогольной продукции и пива, осуществляемый как часть общего процесса производства этих товаров, а также любые виды смешения товаров в местах их хранения и реализации (за исключением организаций общественного питания), в результате которого получается подакцизный товар».

После внесения уточняющих изменений объектом налогообложения по-прежнему является стоимость подакцизных товаров, произведенных с использованием других подакцизных товаров (но не разница между названными стоимостями). Т.е. новая редакция п. 3 ст. 182 НК РФ корреспондирует с нормами ст. 200 НК РФ (устанавливающей порядок осуществления налоговых вычетов).

Но, необходимо обратить внимание на то, что данное уточнение фактически может относиться только к одной группе операций - использованию спирта при изготовлении алкогольной и спиртосодержащей продукции (кроме спиртосодержащей парфюмерно-косметической и бытовой продукции в металлической аэрозольной упаковке, пока облагаемой по нулевой ставке). Из наименований подакцизных товаров следует, что вина натуральные, шампанские, газированные и т.п. должны изготавливаться без добавления этилового спирта (т.е. о розливе спирта или иной аналогичной продукции речи быть не может).

Упоминание же пива в контексте нормы п. 3 ст. 182 НК РФ, видимо, должно расцениваться как то, что законодатель допускает возможность добавления в пиво этилового спирта.

Также изменение внесено в п. 2 ст. 187.1 «Порядок определения расчетной стоимости табачных изделий, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки» НК РФ, в котором содержатся определения максимальной розничной цены и марки табачных изделий. Пункт 2 ст. 187.1 НК РФ изложен в новой редакции. Однако при этом определение максимальной розничной цены дословно воспроизведено из прежней редакции, а в определение марки фактически внесено только одно уточнение, из которого следует, что под индивидуализированным обозначением табачного изделия нужно понимать его название.

Необходимые изменения внесены Законом № 142-ФЗ и в ст. 193 «Ставки налога» НК РФ. В связи с изменением бюджетного законодательства ставки акцизов начиная с 2008г. устанавливаются сразу на три года. При этом допускается ежегодная корректировка акцизных ставок. Первоначально ставки акцизов на 2009г. были установлены Федеральным законом от 16.05.2007 № 75-ФЗ «О внесении изменений в главу 22 части второй Налогового кодекса Российской Федерации». Затем Законом № 142-ФЗ акцизные ставки были установлены на период с 2009 по 2011 гг. При этом практически все (ранее установленные на 2009 г.) ставки изменены в сторону повышения.

Налог на прибыль
Конечно же, не обошли вниманием и налог на прибыль. Куда внесено достаточно существенных изменений. Так, в ряд статей гл. 25 НК РФ, регулирующих особенности обложения налогом на прибыль операций, осуществляемых в рамках концессионных соглашений, внесены изменения ст. 5 Федерального закона от 30.06.2008 № 108-ФЗ. Весьма существенное изменение внесено в п. 2 ст. 256 НК РФ Федеральным законом от 22.07.2008 № 135-ФЗ. В гл. 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ внесен целый ряд существенных изменений и дополнений Федеральным законом от 22.07.2008 № 158-ФЗ.

Большая часть изменений и дополнений касается порядка отражения в налоговом учете операций с амортизируемым имуществом, в том числе операций по начислению амортизации. При этом принципиально изменен порядок применения нелинейного метода начисления амортизации объектов основных средств и нематериальных активов. Кроме того, существенные уточнения внесены в отдельные статьи гл. 25 НК РФ, регулирующие порядок учета материальных расходов, расходов на оплату труда и прочих расходов.

Упрощенная система налогообложения
С 2009 года индивидуальные предприниматели применяющие упрощенный режим налогообложения смогут уменьшить налоговую базу на расходы, связанные с обязательным страхованием ответственности (пп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Обращаю внимание, что в настоящее время НК РФ разрешает учесть в расходах затраты на страхование работников и имущества, а вот страхование ответственности в перечень таких расходов не входит.

Единый налог на вмененный доход. Данный налог также претерпел ряд важных изменений. Новая редакция НК РФ запрещает переводить на уплату ЕНВД следующих индивидуальных предпринимателей:
- среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год превышает 100 человек (пп. 1 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ);
- перешедших на упрощенную систему налогообложения на основе патента по видам предпринимательской деятельности, которые переведены на единый налог на вмененный доход (пп. 3 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ);
- осуществляющих оказание услуг по передаче во временное владение или в пользование автозаправочных станций и автогазозаправочных станций (пп. 5 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ).

Не попадет с 2009 года под вмененный налог и деятельность по хранению автотранспортных средств на штрафных автостоянках (пп. 4 п. 2 ст. 346.26 НК РФ), услуги по изготовлению мебели и строительству индивидуальных домов (изменен абз. 7 ст. 346.27 НК РФ), а также любая реализация газа на основе договоров розничной купли-продажи (изменен абз. 12 ст. 346.27 НК РФ).

Комментарий подготовлен:
Нина Киселева
Аттестованный налоговый консультант
Член Научно-экспертного совета Палаты налоговых консультантов России
Руководитель группы налогового консалтинга УК «Налоги, бизнес и право»

вернуться назад