Доначисление НДФЛ и страховых взносов за самозанятых
Верховный Суд РФ поддержал позицию налогового органа, который доначислил НДФЛ и страховые взносы за самозанятых, правоотношения с которыми переквалифицировал в трудовые. (Определение ВС РФ от 03.02.2025 по делу № А76-20897/2023)
На основе полученных в ходе проведения мероприятий налогового контроля доказательств, инспекция пришла к выводу о том, что фактически граждане находились с предпринимателем в трудовых правоотношениях, а предпринимателем совершены умышленные действия, направленные на уклонение от уплаты страховых взносов и НДФЛ.
Суды трех инстанций, рассматривая спор, согласились с выводами налогового органа об умышленном заключении предпринимателем гражданско-правовых договоров с физическими лицами, зарегистрированными в качестве плательщиков налога на профессиональный доход (НПД), при фактическом наличии между сторонами трудовых отношений, с целью получения необоснованной налоговой выгоды в виде экономии на уплате за работников страховых взносов и НДФЛ.
Однако, по мнению судов трех инстанций, налоговый орган должен был учесть суммы НПД, уплаченные физ.лицами в счет уплаты налоговым агентом НДФЛ и в этой части решение налогового органа признано недействительным.
Верховный Суд не согласился с данным выводом нижестоящих судов и направил дело на новое рассмотрение в суд первой инстанции, суд пришел к следующим выводам:
- При взимании НДФЛ налоговый агент, не исполнивший свою обязанность по исчислению, удержанию и перечислению налога в бюджет, оплачивает данный налог за счет собственных средств согласно пунктам 9,10 статьи 226 НК РФ.
Возложение такой обязанности на налогового агента следует рассматривать в качестве правовосстановительной меры, обеспечивающей исполнение обязанности по восполнению недоимки в бюджет вследствие допущенных налоговым агентом неправомерных действий.
В данном деле предпринимателем в нарушение положений статьи 226 НК РФ ни одна из указанных обязанностей исполнена не была, фактически инспекцией было установлено бездействие налогового агента, влекущее наступление последствий, предусмотренных НК РФ.
- Штраф, рассчитанный налоговым органом исходя из общего размера начисленного НДФЛ, вопреки выводу судов, не подлежал корректировке на суммы уплаченных физ.лицами НПД, поскольку нахождение уплаченного НПД в бюджете само по себе не свидетельствует о том, что обязанность налогового агента исполнена надлежащим образом.
- В рассматриваемой ситуации имела место переквалификация гражданско-правового договора в трудовой договор, что не тождественно объединению бизнеса либо объединению имущества работодателя и работника.
Налоговый агент в этом случае не может распоряжаться по своему усмотрению денежными средствами, выплаченными в качестве дохода (заработной платы) физическому лицу – работнику, как это возможно налогоплательщиками, умышленно и совместно перечислявшими друг другу денежные средства в схеме «дробления бизнеса».
Возникшая в результате такой корректировки переплата (положительное сальдо единого налогового счета) находится в распоряжении физического лица и подлежит возврату только по его заявлению.
В этой связи названная переплата налога не может быть произвольно зачтена в счет уплаты НДФЛ в отсутствие соответствующего волеизъявления плательщика НПД, что не исключает права налогоплательщиков в добровольном порядке распорядиться данной суммой в счет исполнения соответствующих обязательств налогового агента.
Специалисты консалтинговой компании "Налоги и право" могут Вас проконсультировать по налоговой оптимизации Вашего бизнеса, обращайтесь по тел. / месседжерам: 8 909 728 78 63,
8 964 193 02 85. Всегда рады помочь и стать участником Вашего успеха!
На основе полученных в ходе проведения мероприятий налогового контроля доказательств, инспекция пришла к выводу о том, что фактически граждане находились с предпринимателем в трудовых правоотношениях, а предпринимателем совершены умышленные действия, направленные на уклонение от уплаты страховых взносов и НДФЛ.
Специалисты консалтинговой компании "Налоги и право" могут Вас проконсультировать по налоговой оптимизации Вашего бизнеса, обращайтесь по тел. / месседжерам: 8 909 728 78 63,