Все новости

Заём ценной бумагой: право собственности решает не всё

По договору займа выплаты по ценным бумагам, право на получение которых возникло в период действия договора займа, не признаются доходами заёмщика и включаются в доходы кредитора.

В письме Минфина России от 28.03.2019 № 03-03-06/1/21236 чиновники не ответили на вопрос налогоплательщика, а посоветовали ему тщательнее читать текст НК РФ. И у них были на это причины.

Дело в следующем. Общество выдаёт заём в виде векселя на сумму его рыночной стоимости, которая заметно меньше номинала ценной бумаги. Наверняка на сумму займа будут начисляться проценты, но вопрос не о них.

Из п. 3 ст. 43 НК РФ вытекает, что в целях налогообложения процентами признаётся любой заранее заявленный доход, в том числе в виде дисконта (разницы между номиналом векселя и стоимостью, по которой он получен), полученный по долговому обязательству любого вида, независимо от способа его оформления. В целях налогообложения прибыли дисконт по векселю признаётся внереализационным доходом векселедержателя - п. 6 ст. 250 НК РФ.

При применении метода начисления в налоговом учёте доходы в виде дисконта по векселю признаются векселедержателем полученными и включаются в состав внереализационных доходов на конец каждого месяца соответствующего отчётного периода. Расчёт ведётся исходя из доходности, установленной условиями выдачи векселя, и количества дней нахождения векселя у владельца в отчётном месяце.

Но общество смутил следующий момент: кто – кредитор или заёмщик - должен признавать в составе внереализационных доходов дисконт по векселю после его передачи по договору займа?

Вполне возможно, что общество смутило то, что согласно п. 1 ст. 282.1 НК РФ датой начала займа является дата перехода права собственности на ценные бумаги при их передаче кредитором заёмщику, а датой окончания займа является дата перехода права собственности на ценные бумаги при их передаче заёмщиком кредитору.

Чиновники посоветовали налогоплательщику ещё раз перечитать ст. 282.1 НК РФ. Действительно, в п. 5 ст. 282.1 НК РФ прямо указано, что по договору займа выплаты по ценным бумагам, право на получение которых возникло в период действия договора займа, не признаются доходами заёмщика и включаются в доходы кредитора.

Иначе говоря, получается, что кредитор должен одновременно учитывать в доходах и проценты, которые ему должен будет заплатить заёмщик, и проценты, которые начисляются по самой ценной бумаге.

Напомним, что согласно п. 1 ст. 807 ГК РФ по договору займа одна сторона передаёт другой стороне деньги, вещи, определённые родовыми признаками, или ценные бумаги, а заёмщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег, или равное количество полученных им вещей того же рода и качества, или таких же ценных бумаг.

Нетрудно предположить, что заёмщик должен будет вернуть заимодавцу тот же самый вексель, по которому впоследствии заимодавец получит все причитающиеся по векселю проценты от векселедателя.

Вопрос: ООО получило в качестве вклада в уставный капитал вексель третьих лиц. Дата принятия решения об увеличении уставного капитала и передачи векселя по акту приема-передачи - 01.11.2018.

Единственный участник ООО, передавший вексель, - физлицо.

 

Номинальная стоимость векселя 8 100 000,00 руб., рыночная стоимость векселя по данным оценки независимым оценщиком - 5 231 250,00 руб. Оплата уставного капитала векселем засчитывается по рыночной цене ценной бумаги.

Дата предъявления векселя - не ранее 23.02.2021.

К бухгалтерскому и налоговому учету вексель принят в оценке, указанной в отчете независимого оценщика, акте приема-передачи, - в сумме 5 231 250,00 руб.

 

ООО планирует предоставить сторонней организации процентный заем путем выдачи указанного векселя. Заем предоставляется в размере соответствующей рыночной стоимости векселя (5 231 250,00 руб.).

 

Из п. 3 ст. 43 Налогового кодекса Российской Федерации вытекает, что в целях налогообложения процентами признается любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта (разницы между номиналом векселя и стоимостью, по которой он получен), полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления). В целях налогообложения прибыли дисконт по векселю признается внереализационным доходом векселедержателя, что вытекает из п. 6 ст. 250 НК РФ.

 

При применении в целях исчисления налога на прибыль метода начисления в налоговом учете доходы в виде дисконта по векселю признаются векселедержателем полученными и включаются в состав внереализационных доходов на конец каждого месяца соответствующего отчетного (налогового) периода исходя из доходности, установленной условиями выдачи векселя, и количества дней нахождения векселя у организации в отчетном месяце.

 

Какая организация (заимодавец-ООО или заемщик) должна признавать в составе внереализационных доходов дисконт по векселю после его передачи по договору займа?

 

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

 

ПИСЬМО

от 28 марта 2019 г. N 03-03-06/1/21236

 

Департамент налоговой и таможенной политики в связи с обращением организации по вопросу налогообложения ценной бумаги, переданной организацией по договору займа, сообщает, что согласно Регламенту Министерства финансов Российской Федерации, утвержденному приказом Минфина России от 14.09.2018 N 194н, в Министерстве не рассматриваются по существу обращения организаций по проведению экспертиз договоров, учредительных и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

 

Вместе с тем сообщается, что особенности налогообложения при осуществлении операций займа ценными бумагами установлены в статье 282.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

 

Так, согласно пункту 1 статьи 282.1 НК РФ передача ценных бумаг в заем осуществляется на основании договора займа, заключенного в соответствии с законодательством Российской Федерации или законодательством иностранных государств, удовлетворяющего условиям, определенным пунктом 1 статьи 282.1 НК РФ.

 

В целях главы 25 НК РФ срок договора займа, выданного (полученного) ценными бумагами, не должен превышать один год.

 

Заместитель директора Департамента

А.А.СМИРНОВ

28.03.2019

https://nalog-forum.ru