Все новости

Выбытие имущества и восстановление НДС

Выбытие имущества по причине, не связанной с реализацией, не приводит к необходимости восстановления НДС в случае его выбытия в результате наступления событий, не зависящих от воли налогоплательщика.

Видимо, в целях дальнейшего развития позиции, выраженной в письмах ФНС России от 26.11.2013 № ГД-4-3/21097 и Минфина России от 07.11.2013 № 03-01-13/01/47571, финансисты решили не расписывать свою позицию в ответах, а отправлять налогоплательщиков прямиком к арбитражной практике. Таково письмо Минфина России от 15.05.2019 № 03-07-11/34572. В связи с вопросом о необходимости восстановления НДС при выбытии имущества по причине, не связанной с реализацией, Минфин, не углубляясь в детали, просто рекомендовал руководствоваться п. 10 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33.

ВАС РФ указал, что при определении налоговых последствий выбытия или списания имущества в результате наступления событий, не зависящих от воли налогоплательщика, нужно учитывать, что исходя из п. 1 ст. 146 НК РФ такое выбытие не является операцией, облагаемой НДС. К таким событиям относится, например, утрата имущества по причине порчи, боя, хищения, стихийного бедствия и тому подобных событий. Однако самому налогоплательщику требуется не только отразить факт выбытия имущества, но и доказать, что оно выбыло именно по причинам, независящим от его желания. Этого требует п. 1 ст. 54 НК РФ.

Если дело дойдёт до суда, то судьи будут рассматривать достоверность и полноту представленных документов; характер деятельности налогоплательщика; условия его хозяйствования; соответствие объёмов и частоты выбытия имущества обычному для такой деятельности уровню; иные подобные обстоятельства.

Если в ходе судебного разбирательства будет установлен факт выбытия имущества, но не подтверждено, что выбытие имело место в результате наступления событий, не зависящих от воли налогоплательщика, то ему придётся исчислить НДС по правилам, установленным в п. 2 ст. 154 НК РФ для случаев безвозмездной реализации имущества.

Отметим, что арбитражные суды активно применяют эту позицию Пленума ВАС РФ – см., например, постановление АС Поволжского округа от 14.03.2018 № Ф06-29468/2018 по делу № А55-11099/2017.  В связи с этим нужно заметить, что и восстанавливать входной НДС по выбывшему таким образом имуществу не нужно. Это следует из письма Минфина России от 02.03.2018 № 03-03-06/1/13389. Там финансисты призвали руководствоваться письмом ФНС России от 21.05.2015 № ГД-4-3/8627@. А в этом письме, в свою очередь, идёт ссылка на Решение ВАС РФ от 23.10.2006 № 10652/06, где суд именно такую позицию и поддержал.

Вопрос: О восстановлении НДС при выбытии имущества по причине, не связанной с реализацией.

 

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 15 мая 2019 г. N 03-07-11/34572

 

В связи с письмом о восстановлении налога на добавленную стоимость при выбытии имущества по причине, не связанной с реализацией, Департамент налоговой и таможенной политики рекомендует при решении данного вопроса руководствоваться пунктом 10 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30 мая 2014 г. N 33 "О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость".

 

Заместитель директора Департамента

Н.А.КУЗЬМИНА

15.05.2019

 

https://nalog-forum.ru