Все новости

Возврат товара и счёта-фактуры: возможны два варианта

При обратном выкупе товаров их поставщиком на основании договора купли-продажи продавец выставляет счёт-фактуру в общем порядке.

В письме Минфина России от 15.05.2019 № 03-07-09/34582 чиновники напоминают, что с 01.04.2019 изменился порядок выставления счетов-фактур по тем товарам, которые покупатель возвращает поставщику.

До этой даты порядок был такой. По возвращённым товарам, ранее принятым на учёт покупателем, соответствующий счёт-фактуру продавцу этих товаров выставлял покупатель. Такой счёт-фактура считался документом, служащим основанием для принятия к вычету НДС у продавца в порядке, установленном в ст. 172 НК РФ. Если речь шла о возврате товаров, не принятых покупателем на учёт, то в этих случаях выставлять счета-фактуры в адрес продавца покупателям нужды не было. (См., например, письмо Минфина России от 07.04.2015 № 03-07-09/19392).

Теперь – в силу Постановления Правительства РФ от 19.01.2019 № 15 - на основании п. 3 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчётах по налогу на добавленную стоимость, утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137, у покупателя- налогоплательщика НДС отсутствует обязанность по выставлению счетов-фактур по возвращаемым товарам, даже уже принятым им на учёт. При возврате покупателем товаров, принятых им на учёт, продавцом выставляются корректировочные счета-фактуры. Таким образом, покупатель не выставляет счёт-фактуру, а регистрирует у себя корректировочный счёт-фактуру продавца.

Напомним, кстати, что ещё в письмах ФНС России от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@ и от 13.12.2018 № ЕД-4-20/24234@ было разъяснено, что при возврате с 01.01.2019 товаров, как принятых, так и не принятых на учёт покупателями, продавцу рекомендуется выставлять корректировочные счета-фактуры на стоимость товаров, возвращённых покупателем, независимо от периода отгрузки товаров. Как на часть партии, так и на всю партию товара.

Тем не менее, никто не запрещает и другого варианта действий. Возврат товара можно оформить как обратную продажу по договору купли-продажи. (Иногда этот вариант применяется внутри группы компаний для регулировки сроков и сумм вычетов входного НДС для её членов). В этом случае покупатель выступает продавцом товаров, а бывший продавец – покупателем. В отношении таких товаров выставляются счета-фактуры в порядке, предусмотренном в п. 3 ст. 168 НК РФ.

Вопрос: Об НДС при возврате (реализации бывшему продавцу) товаров и о налоге на прибыль при обратном выкупе поставщиком ранее приобретенного товара.

 

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

 

ПИСЬМО

от 15 мая 2019 г. N 03-07-09/34582

 

В связи с письмом о составлении счетов-фактур Департамент налоговой и таможенной политики сообщает.

На основании пункта 3 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 26 декабря 2011 г. N 1137 в редакции постановления Правительства Российской Федерации от 19 января 2019 г. N 15, начиная с 1 апреля 2019 года у покупателя, являющегося плательщиком налога на добавленную стоимость, отсутствует обязанность по выставлению счетов-фактур по возвращаемым товарам, принятым им на учет. В связи с этим с 1 апреля 2019 года при возврате покупателем товаров, принятых им на учет до 1 апреля 2019 года и после указанной даты, продавцом выставляются корректировочные счета-фактуры.

 

В случае если товары, ранее приобретенные и принятые на учет покупателем, в дальнейшем реализуются на основании договора купли-продажи (договора поставки), по которому покупатель выступает продавцом товаров, а бывший продавец - покупателем, то в отношении таких товаров выставляются счета-фактуры в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 168 Налогового кодекса Российской Федерации.

 

Что касается налога на прибыль организаций, то нормами главы 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) не предусмотрено специального порядка учета в отношении операций, связанных с обратным выкупом поставщиком товара, ранее проданного покупателю. В связи с этим для целей указанной главы Кодекса возврат товара учитывается исходя из договорных отношений, регулируемых Гражданским кодексом Российской Федерации, в рамках договора купли-продажи товара либо путем изменения условий ранее заключенного договора.

 

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

 

Заместитель директора Департамента

Н.А.КУЗЬМИНА

15.05.2019

 

https://nalog-forum.ru