Все новости

Как исчислить налог при разделении объекта

Объект, полученный в результате раздела объекта недвижимого имущества, включенного в Перечень по состоянию на 1 января года налогового периода, при условии соответствия его критериям, предусмотренным ст. 378.2 НК РФ, подлежит налогообложению по кадастровой стоимости.

В письме ФНС России от 22.05.2019 № БС-4-21/9652 налоговики напоминают, как нужно платить налог на имущество организаций исходя из кадастровой стоимости, если в течение года объект обложения разделён. Такое бывает, например, когда вместо одного владельца ТРЦ появляется несколько, и каждый со своей индивидуальной площадью.

Ключевой особенностью этой ситуации является то, что налогом на имущество по кадастровой стоимости облагаются только те объекты, которые включены в специальный Перечень. Этот перечень формируется на 1 января очередного налогового периода и утверждается региональными властями – пп. 1 п. 7 ст. 378.2 НК РФ.

Как правило, разделение объекта происходит в течение года. В результате в упомянутом Перечне числится объект, который физически существует, а юридически – уже нет. На этот случай есть п. 10 ст. 378.2 НК РФ. Там указано, что если объект недвижимости образован в результате раздела другого объекта, ранее включённого в Перечень по состоянию на 1 января налогового периода, то вновь образованный объект - до включения его в Перечень - подлежит обложению по кадастровой стоимости, определённой на день внесения в ЕГРН сведений о нём. (При этом объект облагается налогом по кадастровой стоимости только при условии, что он соответствует критериям, предусмотренным в ст. 378.2 НК РФ). Иными словами, хотя образованных в результате раздела объектов в Перечне нет, налог на имущество по ним всё равно нужно исчислять исходя из их новой кадастровой стоимости.

При этом налоговики в комментируемом письме не обратили внимание на другой важный момент. Владельцы вновь образованных объектов недвижимости, разумеется, не должны платить налог, начиная с самого начала года. Согласно п. 5 ст. 382 НК РФ исчисление налога производится с учётом коэффициента, определяемого как отношение количества полных месяцев, в течение которых данные объекты недвижимого имущества находились в собственности налогоплательщика, к количеству месяцев в налоговом периоде.

Если возникновение права собственности произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно, то за полный месяц принимается месяц возникновения указанного права. Если возникновение права собственности произошло после 15-го числа соответствующего месяца, то месяц возникновения указанного права не учитывается при определении коэффициента. (Об этом было указано, например, в письме ФНС России от 15.09.2017 № БС-4-21/18430).

В случае несоответствия объектов недвижимости, вновь образованных в результате раздела включённого в Перечень объекта, критериям, предусмотренным в ст. 378.2 НК РФ, указанные объекты подлежат налогообложению по среднегодовой стоимости. Например, несоответствие может быть по дополнительным критериям, установленным законом субъекта РФ о налоге на имущество - например, размеру установленной площади объекта. (См., например, письмо ФНС России от 18.08.2017 № ЗН-4-21/16379).

Вопрос: Об исчислении налога на имущество организаций в отношении вновь образованного объекта недвижимого имущества, налоговая база по которому определялась как кадастровая стоимость.

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА

 

ПИСЬМО

от 22 мая 2019 г. N БС-4-21/9652

 

Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение ООО от 22.04.2019 о порядке налогообложения налогом на имущество организаций (далее - налог) объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость, и рекомендует учитывать следующее.

 

В соответствии с пунктом 1 статьи 374 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектами налогообложения по налогу для российских организаций признается недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378, 378.1 и 378.2 Кодекса.

 

Согласно пункту 2 статьи 375 Кодекса налоговая база по налогу в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости (далее - ЕГРН) и подлежащая применению с 1 января года налогового периода, с учетом особенностей, предусмотренных статьей 378.2 Кодекса.

 

Согласно пункту 1 статьи 378.2 Кодекса налоговая база по налогу определяется с учетом особенностей, установленных статьей 378.2 Кодекса, как кадастровая стоимость имущества в отношении, в частности, следующих видов недвижимого имущества, признаваемых объектами налогообложения:

1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;

2) нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

 

Условием применения кадастровой стоимости в целях налогообложения объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Кодекса, является включение их в перечень объектов недвижимого имущества, определяемый уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в рамках пункта 7 статьи 378.2 Кодекса (далее - Перечень).

 

Согласно пункту 10 статьи 378.2 Кодекса в случае, если объект недвижимого имущества образован в результате раздела объекта недвижимого имущества или иного соответствующего законодательству Российской Федерации действия с объектами недвижимого имущества, включенными в Перечень по состоянию на 1 января года налогового периода, указанный вновь образованный объект недвижимого имущества при условии соответствия его критериям, предусмотренным статьей 378.2 Кодекса, до включения его в Перечень подлежит налогообложению по кадастровой стоимости, определенной на день внесения в ЕГРН сведений, являющихся основанием для определения кадастровой стоимости такого объекта.

 

Действительный

государственный советник

Российской Федерации

2 класса

С.Л.БОНДАРЧУК

22.05.2019

 

https://nalog-forum.ru