Все новости

Принцип расчёта страховых взносов при УСН

Принцип расчёта страховых взносов при УСН

Расчёт суммы страховых взносов предпринимателем, применяющим упрощенную систему налогообложения, должен осуществляться с учётом как его доходов, так и расходов, — отметили суды.

В 2017 г. индивидуальный предприниматель применял упрощенную систему налогообложения (УСН) с объектом налогообложения «доходы минус расходы» и являлся плательщиком страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Предприниматель самостоятельно исчислил и уплатил страховые взносы из расчёта полученных доходов за вычетом расходов. Налоговая инспекция, рассчитав сумму страховых взносов без учёта расходов предпринимателя, выставила ему требование на сумму 116 тыс. руб. взносов и исчислила пени.

Проверяющие полагали, что из буквального толкования подп. 3 п. 9 ст. 430 НК РФ вытекает правило о начислении страховых взносов для плательщиков, применяющих УСН, только из расчёта суммы дохода, без учёта расходов. Такая правовая позиция, по мнению инспекции, содержится в решении ВС РФ от 08.06.2018 № АКПИ18-273 «Об отказе в удовлетворении заявления о признании недействующим Письма Минфина России от 12.02.2018 № 03-15-07/8369». Конституционный суд при принятии постановления от 30.11.2016 № 27-П исходил из принципа преемственности права и учел изменения в правовом регулировании порядка определения базы для начисления страховых взносов, которые произошли только в отношении индивидуальных предпринимателей, уплачивающих НДФЛ, а не УСН.

Предприниматель обратился в арбитражный суд и суды трёх инстанций признали его требования обоснованными.

Конституционный Суд РФ в постановлении от 30.11.2016 № 27-П разъяснил, что взаимосвязанные положения п. 1 ч. 8 ст. 14 Закона № 212-ФЗ и ст. 227 НК РФ в той мере, в какой на их основании решается вопрос о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим НДФЛ и не производящим выплаты физическим лицам, подлежит уменьшению на величину фактически произведённых им и документально подтверждённых расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными НК РФ правилами учёта таких расходов для целей исчисления и уплаты НДФЛ.

Выводы Конституционного Суда РФ сформулированы не применительно к конкретной системе налогообложения, а к принципам определения базы для начисления страховых взносов в общем, что согласуется с позицией, изложенной в п. 27 «Обзор судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 3 (2017)», утв. Президиумом ВС РФ 12.07.2017.

В определении ВС РФ от 18.04.2017 № 304-КГ16-16937 указано, что изложенная в Постановлении № 27-П правовая позиция подлежит применению и в рассматриваемой ситуации, поскольку принцип определения объекта налогообложения плательщиками НДФЛ аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов».

 ( Основание: (Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 10.06.2019 № Ф04-1999/2019 по делу № А27-22492/2018, ИП)

https://nalog-forum.ru