НДС при реализации транспортных средств, приобретённых у физических лиц
ФНС России письмом ЕА-4-3/6295@ от 06.06.2024 разъяснила порядок применения НДС при реализации транспортных средств, приобретённых у физических лиц.
В соответствии с нормами налогового законодательства (ст 154 п.5.1 НК РФ) при реализации приобретенных у ФЛ (не являющихся налогоплательщиками) для перепродажи автомобилей и мотоциклов налоговая база определяется как разница между ценой реализации, определяемой в соответствии со статьей 105.3 Кодекса, с учетом налога и ценой приобретения указанных автомобилей и мотоциклов.
При реализации автомобилей и мотоциклов, приобретенных у ФЛ (не являющихся налогоплательщиками) для перепродажи, положения данного пункта применяются в случае, если такие ФЛ являются собственниками указанных транспортных средств и на них были зарегистрированы в соответствии с законодательством РФ указанные транспортные средства.
Согласно вышеуказанной норме при реализации налогоплательщиком автомобилей и мотоциклов, приобретенных у ФЛ, нормы п. 5.1 ст. 154 НК РФ применяются только при условии, если собственником б/у транспортного средства является ФЛ (не являющееся налогоплательщиком НДС), и на это ФЛ зарегистрировано в соответствии с законодательством РФ указанное транспортное средство.
В случае, если б/у транспортное средство не зарегистрировано в соответствии с законодательством РФ на ФЛ – собственника транспортного средства, то начиная с 01.04.2024 при реализации такого транспортного средства налоговая база по НДС определяется в порядке, предусмотренном п. 1 ст. 154 НК РФ, независимо от даты приобретения б/у транспортного средства у ФЛ (до 01.04.2024 или после этой даты). При этом данная операция подлежит налогообложению с применением налоговой ставки в размере 20 процентов.
В соответствии с п.5.2. ст. 154 НК РФ при реализации автомобилей и мотоциклов, приобретенных налогоплательщиком для перепродажи, налоговая база определяется как разница между ценой реализации, определяемой в соответствии со ст. 105.3 НК РФ, с учетом налога и ценой приобретения соответствующего транспортного средства с учетом налога при одновременном соблюдении следующих условий:
1) на дату приобретения налогоплательщиком автомобиля и (или) мотоцикла их продавец применяет общий режим налогообложения;
2) последним собственником автомобиля или мотоцикла, на которого было зарегистрировано в соответствии с законодательством РФ реализуемое налогоплательщиком транспортное средство, являлось физическое лицо;
3) при приобретении автомобиля и (или) мотоцикла налогоплательщиком получен от продавца счет-фактура с суммой налога, определенной в соответствии с данным пунктом или п. 5.1 данной статьи.
Вышеуказанный порядок определения налоговой базы применяется на всех звеньях цепочки перепродаж б/у транспортных средств при одновременном выполнении вышеперечисленных условий.
ФНС России отмечает, что перечень документов, подтверждающих выполнение продавцом вышеуказанных условий при реализации б/у транспортных средств, положениями п.5.2 ст.154 НК РФ не установлен.
Однако, хозяйствующие субъекты вправе самостоятельно предусмотреть в договоре купли - продажи б/у транспортного средства условия о предоставлении покупателю любых документов, подтверждающих, что последним собственником, на которого было зарегистрировано данное транспортное средство, являлось физическое лицо.
Уточненная редакция нормы п. 5.1 и новая норма п. 5.2 ст. 154 НК РФ вступили в силу с 1 апреля 2024 года и применяются к операциям по реализации автомобилей и мотоциклов, осуществляемым начиная с указанной даты.
При совершении операций, признаваемых объектом налогообложения по НДС, налогоплательщик обязан составить счет-фактуру, вести книги покупок и книги продаж.
Право на вычеты сумм НДС, предъявленных покупателю при приобретении б/у транспортных средств для перепродажи отсутствует, в связи с чем, полученные счета-фактуры в книге покупок в указанном случае не регистрируются.
Следите за нашими налоговыми новостями, если возникают вопросы, мы всегда рады на них ответить.
Налоговые консультанты в наших консультационных пунктах помогут разобраться и доходчиво объяснят по изменениям в налоговом законодательстве и исчислению налогов.
Обращайтесь к профессионалам Группы компаний «Налоги и право»!
Нам важен каждый клиент и мы работаем для ВАС!
Можем консультировать и онлайн!
Телефон центрального офиса 218-32-22
В соответствии с нормами налогового законодательства (ст 154 п.5.1 НК РФ) при реализации приобретенных у ФЛ (не являющихся налогоплательщиками) для перепродажи автомобилей и мотоциклов налоговая база определяется как разница между ценой реализации, определяемой в соответствии со статьей 105.3 Кодекса, с учетом налога и ценой приобретения указанных автомобилей и мотоциклов.
При реализации автомобилей и мотоциклов, приобретенных у ФЛ (не являющихся налогоплательщиками) для перепродажи, положения данного пункта применяются в случае, если такие ФЛ являются собственниками указанных транспортных средств и на них были зарегистрированы в соответствии с законодательством РФ указанные транспортные средства.
Следите за нашими налоговыми новостями, если возникают вопросы, мы всегда рады на них ответить.
Налоговые консультанты в наших консультационных пунктах помогут разобраться и доходчиво объяснят по изменениям в налоговом законодательстве и исчислению налогов.